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關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征
關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征
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關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)》意見的函
發(fā)布日期:2013/9/6  點(diǎn)擊:7598次

關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)》意見的函

財(cái)會(huì)便(2013)59號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處,國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,各有關(guān)單位:

為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同與等效,我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)》。請(qǐng)各地組織征求本地區(qū)上市公司、國(guó)有及其他企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)單位的意見,并于2013年9月30日前反饋我部會(huì)計(jì)司。同時(shí),歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見!

聯(lián)系人:財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度二處 王虹

通訊地址:北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào),100820

聯(lián)系電話:010-68552527

傳 真:010-68552527

郵箱:wanghong@mof.gov.cn

附件:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)

財(cái)政部會(huì)計(jì)司

2013年9月6日

附件:

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)(征求意見稿)

一、投資企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng),應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答:投資企業(yè)對(duì)被投資單位的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng),例如被投資單位確認(rèn)的資本(股本)溢價(jià)、股東的資本性投入等,應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益(資本公積)。投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、應(yīng)當(dāng)如何正確理解和處理固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用?

答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定,棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,是企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)或者在特定期間內(nèi)出于生產(chǎn)存貨以外的其他目的而使用有關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的拆卸、搬運(yùn)和場(chǎng)地清理義務(wù)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》的規(guī)定處理。

企業(yè)在特定期間內(nèi)由于使用有關(guān)固定資產(chǎn)生產(chǎn)存貨而發(fā)生類似支出的,不屬于本解釋所稱棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。

三、企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的維簡(jiǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取和使用維簡(jiǎn)費(fèi)。國(guó)家有關(guān)規(guī)定明確維簡(jiǎn)費(fèi)屬于相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的,企業(yè)在計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際提取的金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》計(jì)算相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊并計(jì)入累計(jì)折舊科目,差額計(jì)入專項(xiàng)儲(chǔ)備科目并比照安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行后續(xù)處理。國(guó)家有關(guān)規(guī)定未明確維簡(jiǎn)費(fèi)屬于固定資產(chǎn)折舊的,應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中與供應(yīng)商之間存在著代理安排的,如電子商務(wù)、百貨零售、運(yùn)輸裝卸業(yè)、外貿(mào)業(yè)務(wù)等,在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何正確做出判斷?

答:企業(yè)在區(qū)分有關(guān)交易屬于銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨(dú)立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項(xiàng)交易,該企業(yè)是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,恰當(dāng)判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下情況,判斷在有關(guān)交易中屬于銷售主體的,根據(jù)銷售對(duì)價(jià)的總額確認(rèn)收入。

(1)根據(jù)有關(guān)合同條款,企業(yè)是首要的義務(wù)人,負(fù)有向客戶銷售商品或提供服務(wù)的首要責(zé)任,包括確保所銷售的商品或提供的服務(wù)可以被客戶接受;

(2)企業(yè)在交易過程中承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,例如標(biāo)的商品或服務(wù)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、滯銷積壓風(fēng)險(xiǎn)等;

(3)企業(yè)能夠有權(quán)自主決定所交易的商品和服務(wù)的價(jià)格、能夠改變所提供的商品和服務(wù),或者自行提供其中的部分服務(wù);

(4)企業(yè)有權(quán)自主選擇供應(yīng)商及客戶以履行合同;

(5)企業(yè)承擔(dān)了與產(chǎn)品銷售和服務(wù)有關(guān)的主要信用風(fēng)險(xiǎn)。

五、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》,在同一控制下的企業(yè)合并中,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購(gòu)來的情況下,合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)如何確定被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值?

答:同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。從最終控制方的角度看,其在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化,有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)視為購(gòu)買。合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的,應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)(包括商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。

六、合并方通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),最終形成企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答:合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕19號(hào))關(guān)于“一攬子交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn),判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的,應(yīng)當(dāng)視同各項(xiàng)有關(guān)交易在發(fā)生即比照上述規(guī)定處理進(jìn)行調(diào)整:

(一)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》有關(guān)規(guī)定確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;同時(shí),對(duì)合并前取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資視同取得時(shí)即按照同一控制下企業(yè)合并的原則處理進(jìn)行調(diào)整,合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(經(jīng)調(diào)整)加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。

(二)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方在達(dá)到合并之前持有的股權(quán)投資,在取得之日與合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益或其他綜合收益的,應(yīng)予以沖回。

七、本解釋除有特別注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外,其他問題自XX年X月X日起施行。

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